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Durante a auditoria das demonstrações contábeis de uma companhia aberta do setor financeiro, o auditor identificou que determinados instrumentos financeiros são mensurados ao valor justo com base em informações de Nível 3, conforme a hierarquia de valor justo.
Para essa mensuração, a administração utiliza um modelo próprio de precificação que incorpora dados não observáveis de mercado e premissas internas sobre risco e comportamento de participantes do mercado. Avaliando o elevado grau de subjetividade do modelo, o auditor buscou compreender os controles implementados pela administração sobre esse processo de mensuração, em linha com os procedimentos previstos na NBC TA 540 (R2).
Considerando-se as informações apresentadas e os preceitos da NBC TA 540 (R2) - AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTÁBEIS, INCLUSIVE DO VALOR JUSTO, E DIVULGAÇÕES RELACIONADAS, um controle que pode ser relevante para a auditoria é que a administração
utilize preços cotados em mercados ativos como referência para validar o resultado do modelo aplicado à mensuração.
realize validações periódicas do modelo, avaliando sua solidez teórica, integridade matemática e a adequação dos dados e premissas utilizados.
evite realizar ajustes ao resultado produzido pelo modelo, pois tais ajustes tendem a comprometer a confiabilidade da estimativa contábil.
substitua dados não observáveis por estimativas mais conservadoras quando houver limitação de informações de mercado.
utilize dados históricos internos da entidade como base principal para a definição das premissas do modelo, desconsiderando as premissas que participantes do mercado utilizariam na precificação do ativo ou do passivo.
Uma empresa S.A mensura instrumentos financeiros derivativos do tipo swap considerando o risco de crédito por meio da apuração de um spread na data inicial do contrato, de forma que os fluxos ativos e passivos sejam equivalentes ao valor nocional. O spread obtido é utilizado na marcação a valor justo até a liquidação.
Durante os procedimentos de auditoria, foi identificado que, embora a metodologia esteja conceitualmente aderente à mensuração a valor justo, a companhia utilizou data-base distinta da data inicial do fluxo do swap para obtenção das curvas de mercado aplicadas na mensuração inicial, gerando divergência relevante entre o cálculo do auditor e o apresentado pela administração.
Considerando-se as informações apresentadas e os preceitos da NBC TA 540 (R2) — AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTÁBEIS E DIVULGAÇÕES RELACIONADAS, o auditor constatou que
a revisão visa questionar julgamentos sobre estimativas contábeis de períodos anteriores que eram apropriadas com base nas informações disponíveis na época em que foram elaboradas.
deve aceitar a estimativa da administração caso a metodologia esteja alinhada ao conceito de valor justo, independentemente da adequação dos dados de entrada utilizados no modelo.
a divergência identificada deve ser tratada exclusivamente como limitação no alcance dos trabalhos, requerendo modificação imediata da opinião do auditor.
a estimativa baseada em modelos de precificação de derivativos deve ser realizada por especialistas externos, cabendo ao auditor verificar a contratação do especialista.
o uso de data-base distinta para obtenção das curvas de mercado constitui evidência de possível inadequação dos dados relevantes da estimativa, exigindo que o auditor avalie a razoabilidade dos dados, a consistência das premissas e, se necessário, desenvolva estimativa independente ou teste eventos subsequentes.
No curso de uma auditoria governamental sobre demonstrações contábeis, os auditores identificaram diversas deficiências nos controles internos do ente auditado, bem como problemas de conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC TSP). Além disso, verificou-se que o responsável pela entrega de documentos do ente auditado relutava em disponibilizar informações detalhadas sobre suas estimativas contábeis, alegando que esses dados não eram relevantes para a auditoria.
A partir da situação hipotética precedente e considerando o papel do auditor no setor público, assinale a opção correta.
A ausência de informação detalhada sobre estimativas contábeis não compromete a qualidade geral das demonstrações financeiras, desde que o auditor confirme que os saldos apresentados no balanço estão tecnicamente equilibrados e alinhados às notas explicativas existentes.
As deficiências de controle interno e a indisponibilidade de informações sobre estimativas não impactam diretamente o resultado da auditoria, desde que o auditor observe outros aspectos, como o cumprimento orçamentário e financeiro.
Caso a administração do ente auditado não colabore fornecendo todas as informações solicitadas, o auditor deve automaticamente emitir parecer adverso e concluir que as demonstrações financeiras não atendem à estrutura de relatório aplicável.
O auditor deve destacar no relatório a falha no acesso às informações detalhadas de estimativas contábeis, bem como deve avaliar os controles internos relacionados, podendo decidir por restringir o parecer caso as limitações prejudiquem a análise adequada dos dados.
O auditor, ao se deparar com resistências da administração, deve solicitar ao gestor público a substituição do responsável contábil e seguir a auditoria com base nas evidências documentais já disponíveis no ente público.
Ao realizar uma auditoria inicial, o objetivo do auditor em relação aos saldos iniciais é obter evidências de auditoria apropriadas e suficientes para formar uma opinião a respeito de os saldos iniciais apresentarem distorções que possam impactar de maneira relevante as demonstrações contábeis do período corrente.
Certo
Errado